Министерство финансов Российской Федерации дает разъяснения по данному вопросу в письме от 02.08.2012 № 03-04-06/8-212.
Минфин России указал, что в соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) не облагаются налогом на доходы физических лиц (далее НДФЛ) государственные пособия, но оплата дополнительных выходных дней таким пособием не является, поскольку данные суммы не предусмотрены перечнем государственных пособий, установленным ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Данная выплата не относится и к другим доходам, не облагаемым НДФЛ согласно ст. 217 НК РФ.
Вместе с тем в рассматриваемом Письме финансовое ведомство ссылается на позицию Президиума Верховного арбитражного суда РФ, изложенную в Постановлении от 08.06.2010 № 1798/10, согласно которой оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами освобождается от НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, как иные выплаты и компенсации, перечисляемые в соответствии с законодательством. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 13.01.2012 № 03-04-06/8-4, от 24.11.2011 № 03-04-06/8-318.
Отметим, что Федеральная налоговая служба России в Письме от 09.08.2011
№ АС-4-3/12862@ разъяснила следующее: при решении вопроса об обложении НДФЛ четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых родителям для ухода за детьми-инвалидами, необходимо руководствоваться арбитражной практикой.
* * *
Родителей (опекунов, попечителей) продолжает интересовать вопрос о стандартном налоговом вычете на ребенка-инвалида. Рассмотрим две ситуации, ответы на которые предлагают представители Палаты налоговых консультаций РФ и Консультационно-аналитического центра по бухгалтерскому учету и налогообложению.
Вопрос: У родителей на обеспечении находятся трое несовершеннолетних детей, младший ребенок – инвалид. Имеет ли каждый из родителей право воспользоваться стандартным налоговым вычетом по НДФЛ на данного ребенка в размере 6000 руб.?
Ответ: По мнению Минфина России, стандартный вычет по НДФЛ на третьего ребенка, являющегося ребенком-инвалидом, предоставляется родителю в размере 3000 руб. Однако существует позиция, согласно которой размер вычета составит 6000 руб.
Подпунктом 4 п. 1. ст. 218 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 21.11.2012 N 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации») определено, что налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в частности, в размере 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка и 3000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
По мнению Минфина России (письмо от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33), при предоставлении стандартного налогового вычета налогоплательщику, на обеспечении которого находятся трое детей, из которых третий ребенок-инвалид, суммирование налоговых вычетов на третьего ребенка и ребенка-инвалида не производится. В этом случае применяется специальная норма, устанавливающая налоговый вычет на ребенка-инвалида в размере 3000 руб. (см. также письмо Минфина России от 10.01.2012 N 03-04-05/8-1). Следовательно, суммирование размеров вычетов не производится.
Вместе с тем, на наш взгляд, однозначного ответа на поставленный вопрос Налоговый кодекс РФ не содержит.
Текстуальный анализ норм пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что в нем речь идет о различных размерах вычетов, каждый из которых является самостоятельным видом вычетов. НК РФ не содержит положение о том, что вычет на третьего ребенка, являющегося инвалидом, предоставляется или в сумме 3000 руб., как на третьего ребенка, или в сумме 3000 руб. – как на ребенка-инвалида. Не оговаривает НК РФ и правило о том, что налогоплательщикам, имеющим право на вычет более чем по одному основанию, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Таким образом, может производиться суммирование размеров вычетов, а общая их сумма в отношении каждого из родителей составит 6000 руб. (аналогичный подход возможен и при предоставлении вычетов, к примеру, на первого ребенка, являющегося инвалидом, общая сумма вычета на которого составит за 2011 г. 4000 руб. – 1000 руб. как на первого ребенка и 3000 руб. как на ребенка-инвалида).
Данная точка зрения подтверждается и тем, что при замене обычного размера вычета на третьего и последующего ребенка вычетом как на ребенка-инвалида теряется сам смысл, целевая направленность предоставления вычета в повышенном размере на детей-инвалидов, поскольку размеры их одинаковы.
Однако налоговым агентам следует учитывать, что применение названной позиции на практике может стать предметом судебного разбирательства с налоговыми органами.
Вопросы: В семье трое детей. Первый ребенок – инвалид. Каков размер стандартных вычетов по НДФЛ в 2011 г. (предположительно 3000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.)?
В семье трое детей. Третий ребенок является инвалидом. Каков размер стандартных вычетов (1000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб. или 1000 руб. + 1000 руб. + 6000 руб.)?
Ответ: В ситуации, когда в семье трое детей, при этом первый ребенок – инвалид, в 2011 г. ежемесячная сумма стандартного вычета по НДФЛ составит 7000 руб. (3000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.). В ситуации, когда в семье трое детей, при этом третий ребенок – инвалид, сумма вычета составит 5000 руб. (1000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.).
Исходя из содержания нормы пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации») вычет при исчислении НДФЛ предоставляется на каждого ребенка-инвалида в повышенном размере в сумме 3000 руб. При этом рассматриваемая норма устанавливает размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка-инвалида безотносительно к очередности рождения детей и не говорит о том, что вычет на ребенка-инвалида является дополнительным.
Согласно разъяснениям Минфина России суммирование налоговых вычетов на третьего ребенка и ребенка-инвалида не производится (см. Письмо от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33, п. 5 Письма от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10).
Таким образом, полагаем, что налоговый вычет при исчислении НДФЛ должен применяться на каждого ребенка-инвалида в размере 3000 руб. без суммирования с «обычным» вычетом или повышенным на третьего и последующего ребенка.
Учитывая вышеизложенное, вычеты в 2011 г. составят: в первой ситуации – 7000 руб. (3000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.), во второй – 5000 руб. (1000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.).
Вопрос: У меня ребенок-инвалид. В возрасте 18 лет на комиссии МСЭ ему дали вторую группу инвалидности. Я работаю на предприятии, мне предоставляют стандартный налоговый вычет по НДФЛ. В этом году сыну исполнилось 20 лет, он поступил в вуз и одновременно работает по трудовому договору. Имею ли я право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в такой ситуации?
Ответ: В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
с 1 января 2012 г.:
1400 руб. – на первого ребенка;
1400 руб. – на второго ребенка;
3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.
Таким образом, учитывая вышесказанное, налогоплательщик (работник) имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ независимо от того, что ребенок работает и ему предоставляется стандартный налоговый вычет по месту работы.
